В формы деклараций внесены изменения, согласно которым вместо кода ОКАТО необходимо указывать код ОКТМО

Приказ ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@ "О внесении изменений в приказы ФНС России"



С 1 января 2014 г. в бюджетном процессе используются коды Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО), утвержденного Приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст. Он заменил действовавший до указанной даты Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (далее - ОКАТО), который был утвержден Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

В связи с этим ФНС России внесла изменения, в частности, в формы следующих документов:

- декларации по налогу на прибыль;

- декларации по ЕНВД;

- справки о доходах физлица (форма 2-НДФЛ);

- декларации по земельному налогу;

- декларации по транспортному налогу;

- декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий;

- декларации по НДПИ;

- декларации по налогу на игорный бизнес;

- декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ);

- декларации о предполагаемом доходе физлица (форма 4-НДФЛ). Напомним, что в соответствии с п. п. 7 и 10 ст. 227 НК РФ данную декларацию обязаны представлять индивидуальные предприниматели и занимающиеся частной практикой лица, которые получают в течение года доход от предпринимательской деятельности (занятий частной практикой).

В те поля документов, в которых ранее указывался код ОКАТО, теперь необходимо вносить код ОКТМО. При заполнении соответствующих ячеек необходимо иметь в виду следующее. Для внесения кода предусмотрено 11 знако-мест. Если код имеет восемь знаков, в свободных ячейках, оставшихся справа, ставятся прочерки. Например, для кода ОКТМО 12445698 приводится 11-значный показатель 12445698---. Отметим, что ранее в свободных ячейках проставлялись нули (см., например, абз. 7 п. 4.1 разд. IV Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Комментируемый Приказ не предусматривает внесения изменений в формы деклараций по НДС, ЕСХН, водному налогу, налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (названные формы утверждены приказами Минфина России). Однако в Письме ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585 при их заполнении также рекомендуется до утверждения новых форм в поле "Код ОКАТО" указывать код ОКТМО.

Что касается декларации по налогу на имущество организации, в ее форму изменения внесены согласно Приказу ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@. Подробнее о них см. в настоящем выпуске обзора.

Внесены изменения в формы декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также в порядки их заполнения



Название документа:

Приказ ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@ "О внесении изменений в приложения к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения"



Комментарий:

ФНС России внесла изменения в формы декларации по налогу на имущество организаций и расчета авансового платежа по данному налогу, утвержденные Приказом от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Приказ N ММВ-7-11/895). Указанные формы изложены в новой редакции (п. 1 Приказа ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@, далее - Приказ N ММВ-7-11/478@). Декларацию по налогу на имущество организаций за 2013 г. необходимо будет представить по новой форме (п. 2 Приказа N ММВ-7-11/478@). Новая форма расчета применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 г.

Изменения, в том числе, связаны с тем, что с 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости налог на имущество исчисляется исходя из их кадастровой стоимости (подробнее об этом см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года), а также с заменой кодов ОКАТО на коды ОКТМО.

По объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, необходимо будет заполнять разд. 3 декларации и разд. 3 расчета. Отметим, что это касается отчетности начиная с расчета за I квартал 2014 г. и декларации за 2014 г.

В соответствии с п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации (утв. Приказом N ММВ-7-11/895) данный раздел заполняется:

- российскими и иностранными организациями по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;

- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;

- иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в РФ через постоянные представительства.

В частности, в разд. 3 декларации должен быть отражен кадастровый номер здания, строения, сооружения. Его кадастровую стоимость на 1 января налогового периода нужно указывать с учетом следующего.

Согласно подп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации в отношении зданий, строений, сооружений или помещений, кадастровая стоимость которых определена, отражается кадастровая стоимость соответствующего объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода. Если кадастровая стоимость помещения не определена, но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, то указывается кадастровая стоимость помещения, рассчитанная на основании доли, которую составляет его площадь в общей площади здания.

В разд. 3 декларации строку 030, в которой отражается инвентаризационная стоимость, заполняют только иностранные организации в декларации за 2013 г. Данная стоимость указывается по состоянию на 1 января 2013 г.

Кроме того, коды видов имущества дополнены кодом 6 - железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью этих объектов (Приложение N 5 к Порядку заполнения декларации, Приложение N 5 к Порядку заполнения расчета).

Коды налоговых льгот, в свою очередь, дополнены кодом 2010256. Таким кодом обозначается льгота, предусмотренная п. 23 ст. 381 НК РФ. Напомним, ей вправе воспользоваться организации - управляющие компании ОЭЗ, учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, которое создано в целях реализации соглашений о создании ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет упомянутого имущества (Приложение N 6 к Порядку заполнения декларации, Приложение N 6 к Порядку заполнения расчета). ФНС России рекомендовала использовать указанный код в Письме от 08.02.2013 N БС-4-11/1919@.

В отношении заполнения строк 020 - 110 разд. 2 расчета и 020 - 141 разд. 2 декларации необходимо отметить следующее. На соответствующих листах декларации и расчета в данных строках по графе 3 отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения. Теперь это прямо предусмотрено в названии графы. До внесения изменений графа 3 называлась "Всего".

Следует обратить внимание на появившиеся в формах декларации и расчета новые строки: строку 270 разд. 2 декларации и строку 210 разд. 2 расчета.

В силу подп. 15 п. 5.3 Порядка заполнения декларации по строке 270 отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом в соответствии с подп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Согласно подп. 12 п. 5.3 Порядка заполнения расчета (утв. Приказом N ММВ-7-11/895) по строке 210 указывается остаточная стоимость всех основных средств по состоянию:

- на 1 апреля налогового периода (в случае заполнения расчета за первый квартал);

- 1 июля налогового периода (в случае заполнения расчета за полугодие);

- 1 октября налогового периода (в случае заполнения расчета за 9 месяцев).

Остаточная стоимость имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению согласно подп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ, как и в декларации, не отражается.

Следует отметить, что п. 4 ст. 374 НК РФ, в котором перечислено имущество, не признаваемое объектом налогообложения, содержит подп. 8, в котором указано движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств. Можно предположить, что в упомянутых строках необходимо будет отразить в том числе остаточную стоимость этого имущества.

Однако такой вывод будет противоречить п. 1 ст. 80 НК РФ, в соответствии с которым налоговая декларация представляет собой заявление об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Следовательно, указание в декларации информации об имуществе, которое не является объектом обложения, рассматриваемой статьей не предусмотрено. Вывод о том, что включение в налоговую декларацию сведений об объектах, не относящихся к объектам налогообложения, противоречит положениям ст. 80 НК РФ, содержится в Письме ФНС России от 12.02.2013 N БС-4-11/2301@. Обратим внимание, что названное Письмо издано, в частности, в связи с вопросом по поводу внесения изменений в декларацию по налогу на имущество по причине исключения из объектов налогообложения движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.